财
税
书
2019年，工资算法、社保缴纳、注销流程、企业相关税收优惠、申报表填报等都发生了重大变化，财务人要多学习了！
01
小微企业税负大降
增值税起征点提至10万
1月9日，国务院决定：对小微企业推出一批新的普惠性减税措施。调整后，小型微利企业税负将降至5%和10%，增值税起征点将提至10万/月。
一、划重点！主要有四点：
1、放宽小型微利企业标准！
（1）小型微利企业应纳税所得额标准，上限放宽到了300万。
（2）调整后优惠政策将覆盖95%以上的纳税企业，其中98%为民营企业。
2、加大小型微利企业所得税优惠力度！
（1）年应纳税所得额不超过100万的部分，减按25%计入应纳税所得额，税负降至5%。
（2）年应纳税所得额100万至300万的部分，减按50%计入应纳税所得额，税负降至10%。
（3）小型微利企业或将实行累进税率，具体还需要相关部门出台文件明确。
3、增值税起征点由3万/月提至10万/月！
小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人，增值税起征点由月销售额3万元提高到10万元。
4、允许50%幅度内减征各种地方税种和附加税！
允许各省（区、市）政府对增值税小规模纳税人，在50%幅度内减征资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加、地方教育附加。
二、针对第二项，有同学表示看不懂优惠有多大，举个例子~
1、某符合条件的小型微利企业，如果2019年度年应纳税所得额80万，应纳税企业所得税税额为：
①如果用2019年新政策：
应纳企业所得税税额为：80×25%×20%=4万
②如果用2018年的政策：
应纳企业所得税税额为：80×50%×20%=8万元
结论：
新政策之后税负减半（8-4）÷8=50%
2、某符合条件的小型微利企业，如果2019年度年应纳税所得额240万，应纳企业所得税税额为：
①如果用2019年新政策：
（1）拆分年应纳税所得额：100万+140万
（2）不超过100万部分，减按25%计入应纳税所得额：100×25%×20%=5万
（3）100万至300万的部分，减按50%计入应纳税所得额：140×50%×20%=14万
（4）应纳企业所得税税额为：5+14=19万
②如果用2018年的政策：
应纳企业所得税税额为：240×25%=60万元
结论：
新政策之后税负大幅降低（60-19）÷60=68.3%
政策依据：
1、财税〔2018〕77号规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
2、《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
3、2019年政策仍需国家税务局、财政部等出台相关文件进一步明确。
02
新个税实施
工资计算大变！
一、专项附加扣除
1、一图看懂6项扣除政策要点！
2、一图看清6项扣除留存资料！
3、给企业的7点提醒！
（1）员工向企业提供专项附加扣除信息的，企业必须按规定予以扣除，不能拒绝。
（2）企业要为纳税人报送的专项附加扣除信息保密。
（3）员工通过填写电子或者纸质《扣除信息表》直接报送企业的，企业和个人都要在《扣除信息表》上签字（章），并且留存5年备查。
（4）员工跳槽过来，在原企业已享受的专项附加扣除金额，不能再次扣除。
（5）员工离职，企业应该在不再发放工资的当月起，停止为其办理专项附加扣除。
（6）员工次年需要由企业继续办理专项附加扣除的，应当在12月对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至企业。
（7）如果员工忘记填报或者填报晚了，可以在当年以后的月份补扣享受。
二、单位发工资个税不再按月算
1、企业向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，按以下方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。
（1）企业向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本企业的任职受雇月份数计算。
上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按《个人所得税预扣率表一》执行。
（2）企业向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：
①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
②减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。
③应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。
④劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率（《个人所得税预扣率表二》），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
⑤劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
⑥稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%
注意：年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
2、企业向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：
①非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。
②劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表（《个人所得税税率表三》）计算应纳税额。
③劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
④非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
三、年终奖个税优惠可再用3年
1、居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
2、居民个人取得全年一次性奖金，可以选择并入当年综合所得计算纳税。
3、自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
03
社保移交税务！
部分地区暂缓？
按照党中央、国务院决策部署，今年12月10日前要完成社会保险费和第一批非税收入征管职责划转交接工作，自2019年1月1日起由税务部门统一征收各项社会保险费和先行划转的非税收入。
但是，有消息称，从2019年1月1日起，机关事业单位养老保险和城乡居民养老保险征收职能，先行移交至税务部门管理企业所得税起征点，而企业养老保险征收职能目前将暂缓移交，留待有关配套政策和制度完善后，再行移交。
综合湖北、山西等多地税务机关发布的公告，我们得出以下结论：
1、公告只规定了机关事业单位养老保险，每月15日前向税务部门申报缴纳。
2、城乡居民基本养老保险，交由税务部门征收后，维持原有代收渠道不变。
3、公告未说明企业养老保险（城镇职工养老保险）移交税务机关征收具体情况。
4、具体征收方式，预计未来会有更多省市税务部门出台相关文件予以说明。
小编认为，暂缓将养老保险移交税务机关，能为部分企业留下一段适应新征管政策要求的缓冲期，是件好事。
04
汇算清缴必看
纳税申报表大变！
企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)大改，汇算清缴18张申报表出现变化。
申报表变化情况如下：
一、大幅度修订的表单
1、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）
（1）将原分布在附表中的基础信息整合到本表。
（2）调整和补充了填报项目。
（3）修改了表单名称，将原《企业基础信息表》名称调整为《企业所得税年度纳税申报基础信息表》，明确基础信息表的用途。
2、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）
根据资产损失相关资料改为由企业留存备查的规定，结合后续管理的需要，对表单行次进行了重新设计。
3、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）
（1）表单中增加“前六年度”至“前十年度”行次，满足高新技术企业和科技型中小企业的填报需要。
（2）增加“弥补亏损企业类型”等列次。
（3）将原表单中的“以前年度亏损已弥补额——前四年度”等5列简并为“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境内所得弥补”和“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境外所得弥补”2列。
4、《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）
将“以前年度结转尚未弥补的实际亏损额”和“结转以后年度弥补的实际亏损额”项目，由原各6列精简为各1列，不再要求纳税人分年度填报明细情况。
二、局部调整的表单
1、《纳税调整项目明细表》（A105000）
（1）将第41行“（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”修订为“（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”。
（2）修订第44行“六、其他”的填报说明，明确执行新收入准则纳税人的填报规则。
2、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）
（1）修订第2行第5列“股权激励税收金额”的填报规则，规定第2行第5列按第2行第2列金额填报。
（2）修订第5行第5列“按税收规定比例扣除的职工教育经费税收金额”与第5行第7列“按税收规定比例扣除的职工教育经费累计结转以后年度扣除额”的表间关系，规定第5行第5列按本表第1行第5列×税收规定扣除率后的金额，与第5行第2＋4列金额的孰小值填报，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金额填报。
3、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）
（1）将原表单中的第11行至第13行整合为1行。
（2）将附列资料“全民所有制改制评估增值政策资产”名称修订为“全民所有制企业公司制改制资产评估增值政策资产”。
4、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）
调整了免税收入相关填报项目的内容和行次。
5、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）
（1）将原表单的“基本信息”相关项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中。
（2）根据财税〔2018〕64号文件取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的规定，修订“委托研发”项目有关内容，将原行次内容细化为“委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”“委托境外机构进行研发活动发生的费用”“其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”“委托境外个人进行研发活动发生的费用”，并调整表内计算关系。
6、《所得减免优惠明细表》（A107020）
根据财税〔2018〕27号规定，增加“七、线宽小于130纳米的集成电路生产项目”和“八、线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产项目”两项内容。
7、《减免所得税优惠明细表》（A107040）
（1）整合“受灾地区农村信用社免征企业所得税”政策的填报行次。
（2）根据财税〔2018〕44号规定，将第20行项目名称修订为“二十、服务贸易类技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税”。
（3）根据财税〔2018〕27号规定企业所得税起征点，增加“二十六、线宽小于130纳米的集成电路生产企业减免企业所得税”和“二十七、线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产企业减免企业所得税”两项内容。
8、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）
将原表单“基本信息”的部分项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中。
9、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）
（1）将原表单“基本信息”的部分项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中。
（2）调整“减免方式”“获利年度开始计算优惠期年度”项目的填报方式。
10、对以上相关表单的填报说明进行了相应修订。
三、仅填报说明进行修订的表单
1、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）
（1）修订“利润总额计算”部分的填报说明，明确采用一般企业财务报表格式（2018年版）的纳税人相关项目的填报规则。
（2）规范分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）第31行“实际应纳所得税额”的填报规则。
（3）根据附表的调整情况，对表间关系进行了相应调整。
2、《投资收益纳税调整明细表》（A105030）
修订第9行“九、其他”的填报说明，明确执行新金融准则纳税人本行的填报规则。
3、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）
（1）明确选择“不分国（地区）不分项”境外所得抵免方式的纳税人，不再填报第1列“国家（地区）”。
（2）将第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额”的填报规则修订为：填报表A108030第13列金额。
四、进行了内容优化的项目
1、封面
将“纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）”修订为“纳税人识别号（统一社会信用代码）”，删除“法定代表人（签章）”等项目，与其他税种申报表保持一致。
2、《企业所得税年度纳税申报表填报表单》
（1）将原“选择填报情况”修订为“是否填报”，删除原“不填报”列。
（2）根据各表单名称调整情况对“表单名称”项目进行了相应调整。
注意：此《公告》适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。
05
国务院宣布
注销流程大幅简化！
1月2日，国务院常务会议决定：推出便利化改革措施，解决企业反映强烈的“注销难”问题。
划重点！具体来说有6个方面：
1、注销登记材料大幅减少！
大幅减少注销登记材料，只须提供清算报告等必需要件。
2、公示公告免费！
企业注销成立清算组的备案、登报发布债权人公告等，改为通过国家企业信用信息公示系统免费公示公告。
3、公告时间缩短！
公告时间由45天压至20天！
4、简易注销范围扩大！
（1）将非上市股份有限企业和农民专业合作社纳入简易注销试点范围。
（2）允许被终止简易注销登记的企业在达到条件后再次申请简易注销。
5、税务、社保、商务、海关等注销手续简化！
（1）推行税务注销分类处理，未办理过涉税事宜或未领用发票、无欠税等纳税人，可免于办理清税手续，直接申请简易注销。
（2）对没有社保欠费的企业同步进行社保登记注销。
6、设立企业注销网上服务专区！
依托一体化政务服务平台，设立企业注销网上服务专区，推行注销“一网”服务。
这些措施并行，企业注销的时间将大幅减少，尤其简易注销时间将减少一半！
不过，那些想通过注销企业恶意逃债的也要注意了！会议也明确指出，严格企业主体责任，依法对失信市场主体实施联合惩戒！
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